Rimisurazione

Che cos’è la rimisurazione?

La rimisurazione è la rivalutazione del valore di un bene a lungo termine o di una valuta estera nel bilancio di una società.

Punti chiave

• La rimisurazione è il processo di ristabilimento del valore di un elemento o di un bene per fornire una registrazione finanziaria più accurata del suo valore.
• Le aziende utilizzano la rimisurazione quando traducono il bilancio di una controllata estera denominato in un’altra valuta.
• La rimisurazione viene utilizzata anche in casi di riduzione di valore di attività a lungo termine, come un’attività fissa o immateriale.
• COVID-19 ha comportato complicazioni relative al test per la riduzione di valore dell’avviamento e alla valutazione per la rimisurazione.

Comprensione della rimisurazione

La rimisurazione è il processo di ristabilimento del valore di un elemento o di un bene per fornire una registrazione finanziaria più accurata del suo valore. Le aziende utilizzano la rimisurazione quando traducono il valore dei ricavi e delle attività di una controllata estera denominata in un’altra valuta. La rimisurazione è importante anche perché può aiutare le aziende a rivalutare le immobilizzazioni ( beni fisici, a lungo termine ) e le attività immateriali, come l’ avviamento.

Tipi di rimisurazione

Rimisurazione dovuta alla conversione in valuta estera

La rimisurazione è comune quando le società hanno una filiale estera. Se la valuta funzionale della controllata non è uguale alla valuta locale della controllata, la società madre deve utilizzare la rimisurazione per valutare l’effetto della conversione in valuta estera sulla società madre.

Viene anche utilizzato nei casi in cui la controllata opera in un ambiente in cui vi è iperinflazione o oscillazioni ampie e frequenti del tasso di cambio della valuta. L’iperinflazione si verifica quando un paese sta sperimentando aumenti rapidi ed eccessivi dei prezzi dei beni. La rimisurazione, in questo contesto, è anche nota come metodo temporale, che utilizza tassi di cambio storici basati su quando le attività sono state acquisite.

La rimisurazione della valuta estera entrerebbe in gioco per una società che ha una filiale nel Regno Unito, ad esempio, dove la valuta locale è la sterlina britannica. Tuttavia, la società vende in Europa e viene pagata in euro, che sarebbe la valuta funzionale. La società madre dovrebbe eventualmente riconvertire il bilancio nella valuta locale della società madre.

Gli utili o le perdite derivanti dalla conversione in valuta estera sono registrati nelle “altre componenti di conto economico complessivo”. Le altre componenti di conto economico complessivo accumulate includono utili e perdite non realizzati da varie fonti che non incidono direttamente sull’utile netto a conto economico. Tali utili e perdite sono invece riportati separatamente, sotto gli utili portati a nuovo, nella sezione del patrimonio netto dello stato patrimoniale.

Rimisurazione per deterioramento

La rimisurazione viene utilizzata in una situazione in cui il valore di un bene fisico a lungo termine, come un terreno, è drasticamente diminuito e non può essere recuperato. Una società detiene il valore del terreno che possiede in bilancio al costo storico, il prezzo originariamente pagato per acquisire il terreno. I principi contabili generalmente accettati (GAAP) richiedono l’uso del costo storico quando si riporta il valore del cespite perché l’importo è facilmente verificabile e tipicamente conservativo, poiché la proprietà tende ad aumentare di valore nel tempo. Pertanto, un apprezzamento di valore non può essere rimisurato a un valore più elevato in bilancio.

Tuttavia, se il valore del terreno diminuisce in modo significativo e permanente, può essere appropriata una rimisurazione. La rimisurazione dell’attività consente all’azienda di registrare più accuratamente il valore dell’attività deteriorata e può consentire l’assunzione di una perdita deducibile. Per determinare se esiste una riduzione di valore, un’azienda deve determinare se il valore di mercato di un’attività è sceso al di sotto del suo valore contabile.

Una perdita per riduzione di valore dovrebbe essere registrata solo se i flussi di cassa futuri attesi non sono recuperabili. Pertanto, in caso di deterioramento del terreno, una società dovrebbe in genere anticipare una vendita nel prossimo futuro per registrare una rimisurazione al valore inferiore. Se la sua vendita non è imminente, ci si può ragionevolmente aspettare che il valore del terreno si riprenda nel tempo. Quando il valore contabile di un’attività deteriorata è ridotto al valore di mercato, la perdita è rilevata nel conto economico della società nello stesso periodo contabile.

Esempio di rimisurazione

Sulla scia dell’epidemia di COVID-19, l’economia statunitense ha subito gravi interruzioni e di conseguenza sono sorti alcuni problemi contabili. Uno di questi problemi è sorto intorno all’identificazione e alla valutazione della riduzione di valore dell’avviamento. L’avviamento viene generalmente analizzato e verificato per riduzione di valore su base annuale. Tuttavia, se si verifica un “evento scatenante”, come il drastico calo dell’economia a seguito dell’epidemia di COVID-19, le aziende sono esortate a testare la loro buona volontà per eventuali danni al di fuori della base annuale. Potrebbe essere necessaria un’ulteriore e immediata revisione per rimisurare il valore dell’avviamento in modo accurato.

Quando si verifica la riduzione di valore dell’avviamento, un’azienda può scegliere uno dei due metodi. L’approccio reddituale utilizza flussi di cassa futuri scontati per identificare il valore dell’avviamento. L’approccio di mercato utilizza valutazioni di mercato eque per determinare il valore dell’avviamento sulla base di transazioni simili all’interno dello stesso settore o industria. Entrambi questi metodi di rimisurazione sono resi più difficili sulla scia della pandemia COVID-19.

L’approccio basato sul reddito per rimisurare l’avviamento è complicato dalle difficoltà che circondano la proiezione dei flussi di cassa futuri. Con un futuro incerto, oltre a un crescente coinvolgimento del governo nella riduzione degli affari, è più difficile per le aziende proiettare con precisione i propri flussi di cassa. Inoltre, ci sono problemi più immediati che influenzano la capacità di un’azienda di proiettare flussi di cassa futuri a causa di chiusure di attività, operazioni ridotte, congedo per malattia dei dipendenti incerto e diminuzione della produttività a causa di accordi di lavoro da casa. L’approccio al mercato è altrettanto confuso perché anche un’analisi di mercato accurata e una selezione di transazioni comparabili sono problematiche.