In che modo le aziende determinano se un bene può essere danneggiato?
Cos’è un bene deteriorato?
Negli Stati Uniti, le attività sono considerate svalutate quando il valore contabile, o valore netto contabile, supera i flussi di cassa futuri attesi. Ciò si verifica se un’azienda spende denaro per un’attività, ma il cambiamento delle circostanze ha fatto sì che l’acquisto diventasse una perdita netta. Diversi metodi di verifica accettabili possono identificare le attività deteriorate. Se la riduzione di valore è permanente, la società deve utilizzare un metodo ammissibile per misurare la perdita di valore in modo che si rifletta nel bilancio della società.
Considerazioni chiave:
- Le attività sono considerate svalutate quando il valore contabile, o valore netto contabile, supera i flussi di cassa futuri attesi.
- Se la perdita di valore è permanente, deve essere riflessa in bilancio.
- Il riconoscimento e la misurazione della riduzione di valore sono regolati congiuntamente dall’Internal Revenue Service (IRS), dal Financial Accounting Standards Board (FASB) e dal Governmental Accounting Standards Board (GASB).
- La perdita di valore delle attività materiali può derivare da cambiamenti normativi o tecnologici o cambiamenti nel mercato o nei tassi di utilizzo.
Comprensione delle attività deteriorate
Il riconoscimento e la misurazione della perdita di valore sono regolati congiuntamente dall’Internal Revenue Service (IRS), dal Financial Accounting Standards Board (FASB) e dal Governmental Accounting Standards Board (GASB).
La soglia generale per la riduzione di valore, come descritta nei principi contabili generalmente accettati (GAAP), è una mancanza di recuperabilità del valore contabile netto. Una volta che un’attività è considerata aver subito una riduzione di valore, il suo proprietario è tenuto a calcolare una perdita pari alla differenza tra il valore netto contabile e il fair value dell’attività.
La maggior parte delle aziende danneggia le attività materiali a lungo termine. Tali svalutazioni sono trattate nella dichiarazione FASB n. 144: Contabilizzazione della riduzione di valore o della cessione di attività a lunga durata. Questa dichiarazione affronta l’applicazione dell’allocazione dell’avviamento alle attività a lungo termine e suggerisce un metodo preferibile per la stima del flusso di cassa (ponderato in base alla probabilità) e quando le attività dovrebbero essere detenute per la vendita.
Test e identificazione
Il deterioramento delle attività tangibili potrebbe derivare da modifiche normative, cambiamenti tecnologici, cambiamenti significativi nelle preferenze dei consumatori o nelle prospettive della comunità, un cambiamento nel tasso di utilizzo dell’attività o altre previsioni di non redditività a lungo termine. La riduzione di valore delle attività immateriali è meno chiara. Molti tipi di attività immateriali sono trattati nel FASB 144 e altri sono aggiunti dal FASB 147, ma le seguenti soglie non valgono necessariamente per le attività immateriali.
Spesso non è pratico testare la redditività di ogni singolo asset in ogni periodo contabile. Le aziende dovrebbero invece attendere fino a quando un evento o un cambiamento circostanziale segnali che un particolare valore contabile potrebbe non essere recuperabile.
Tipi di eventi di attivazione
Alcune soglie di attivazione degli eventi sono facili da definire e riconoscere. Ad esempio, un’azienda dovrebbe verificare la riduzione di valore quando i costi accumulati superano gli importi originariamente previsti per la costruzione o l’acquisizione di un’attività. In altre parole, è più costoso di quanto si pensasse ottenere un asset aziendale.
Altri eventi scatenanti sono correlativi; un’attività potrebbe essere associata a una storia di perdite del periodo corrente o perdite di flussi finanziari operativi. Forse l’asset mostra uno schema di calo del valore di mercato.
Ci sono anche eventi scatenanti con descrizioni vaghe. I cambiamenti negativi nei fattori legali o nelle condizioni economiche generali sono entrambi motivi per testare un’attività deteriorata nonostante un’ampia gamma di possibili interpretazioni delle avversità.
Determinazione della riduzione di valore delle attività
Le attività devono essere adeguatamente valutate ( valore equo ) in conformità con i GAAP prima del test. I gruppi di attività simili dovrebbero essere testati insieme, con il test fissato al livello più basso di flussi finanziari identificabili considerati indipendenti dalle altre attività. La verifica dovrebbe determinare in modo equo se il valore contabile supera i flussi finanziari non attualizzati relativi all’uso e alla dismissione dell’attività. Se ciò può essere dimostrato, l’attività può essere ridotta e svalutata salvo diversa esclusione dall’Internal Revenue Service o GAAP.