Bilancio consolidato

Cosa sono i bilanci consolidati?

Il bilancio consolidato è il bilancio di un’entità con più divisioni o controllate. Le aziende possono spesso utilizzare la parola consolidato in modo approssimativo nella rendicontazione del bilancio per fare riferimento alla rendicontazione aggregata della loro intera attività collettivamente. Tuttavia, il Financial Accounting Standards Board definisce il reporting di bilancio consolidato come reporting di un’entità strutturata con una società madre e controllate.

Le società private hanno pochissimi requisiti per la rendicontazione del bilancio, ma le società pubbliche devono rendicontare i dati finanziari in linea con i principi contabili generalmente accettati (GAAP) del Financial Accounting Standards Board. Se un’azienda effettua rapporti a livello internazionale, deve anche operare nell’ambito delle linee guida stabilite dagli International Financial Reporting Standards (IFRS) dell’International Accounting Standards Board. Sia GAAP che IFRS hanno alcune linee guida specifiche per le società che scelgono di rendicontare il bilancio consolidato con le controllate.

Comprensione del bilancio consolidato

In generale, il consolidamento del bilancio richiede che un’azienda integri e combini tutte le sue funzioni di contabilità finanziaria insieme al fine di creare un bilancio consolidato che mostri i risultati nella rendicontazione standard di stato patrimoniale, conto economico e rendiconto finanziario. La decisione di depositare il bilancio consolidato presso le società controllate viene solitamente presa su base annuale e spesso scelta per motivi fiscali o altri vantaggi che ne derivano. I criteri per la presentazione di un bilancio consolidato presso le società controllate si basano principalmente sull’ammontare della proprietà della società madre nella controllata. In genere, il 50% o più della proprietà in un’altra società di solito la definisce come una controllata e offre alla società madre l’opportunità di includere la controllata in un bilancio consolidato. In alcuni casi può essere consentita una proprietà inferiore al 50% se la società madre mostra che la gestione della controllata è fortemente allineata con i processi decisionali della società madre.

Se una società ha la proprietà in società controllate ma non sceglie di includere una controllata nel complesso rendiconto finanziario consolidato, di solito contabilizzerà la proprietà della controllata utilizzando il metodo del costo o il metodo del patrimonio netto.

Le società private di solito decidono di creare bilanci consolidati comprese le società controllate su base annuale. Questa decisione annuale è solitamente influenzata dai vantaggi fiscali che una società può ottenere dal deposito di un conto economico consolidato rispetto a uno non consolidato per un anno fiscale. Le società pubbliche di solito scelgono di creare bilanci consolidati o non consolidati per un periodo di tempo più lungo. Se una società pubblica desidera passare da consolidata a non consolidata, potrebbe essere necessario presentare una richiesta di modifica. Il passaggio da consolidato a non consolidato può anche sollevare preoccupazioni con gli investitori o complicazioni con i revisori, pertanto la presentazione del bilancio consolidato di una filiale è solitamente una decisione di contabilità finanziaria a lungo termine. Vi sono tuttavia alcune situazioni in cui un cambiamento della struttura aziendale può richiedere un cambiamento dei dati finanziari consolidati come uno spinoff o un’acquisizione.

Punti chiave

• I bilanci consolidati sono definiti rigorosamente come bilanci che aggregano collettivamente una società madre e le società controllate.
• I GAAP e gli IFRS includono disposizioni che aiutano a creare il quadro per la rendicontazione del bilancio consolidato delle controllate.
• Se una società non sceglie di utilizzare la rendicontazione del bilancio consolidato della controllata, può contabilizzare la sua proprietà della controllata utilizzando il metodo del costo o il metodo del patrimonio netto.

Requisiti di reportistica

Come accennato, le società private hanno pochissimi requisiti per la rendicontazione del bilancio, ma le società pubbliche devono rendicontare i dati finanziari in linea con i principi contabili generalmente accettati (GAAP) del Financial Accounting Standards Board. Se un’azienda effettua rapporti a livello internazionale, deve anche operare nell’ambito delle linee guida stabilite dagli International Financial Reporting Standards (IFRS) dell’International Accounting Standards Board. Sia i GAAP che gli IFRS hanno alcune linee guida specifiche per le entità che scelgono di rendicontare il bilancio consolidato con le controllate.

In generale, una società madre e le sue controllate utilizzeranno lo stesso quadro di contabilità finanziaria per la preparazione del bilancio sia separato che consolidato. Le aziende che scelgono di creare bilanci consolidati con società controllate richiedono un investimento significativo nell’infrastruttura di contabilità finanziaria a causa delle integrazioni contabili necessarie per preparare i report finanziari consolidati finali.

Esistono alcuni principi provvisori chiave a cui devono attenersi le società che utilizzano bilanci consolidati delle controllate. Il principale impone alla società madre o alle sue controllate di non trasferire denaro, entrate, attività o passività tra le società per migliorare ingiustamente i risultati o ridurre le imposte dovute. A seconda delle linee guida contabili utilizzate, i principi possono differire per l’ammontare della proprietà richiesta per includere una società nel bilancio consolidato della controllata.

Il bilancio consolidato riporta i risultati di reporting aggregati delle entità giuridiche separate. Il rendiconto finanziario finale rimane lo stesso nello stato patrimoniale, nel conto economico e nel rendiconto finanziario. Ogni entità giuridica separata ha i propri processi di contabilità finanziaria e crea il proprio bilancio. Questi rendiconti vengono quindi combinati in modo completo dalla società madre ai rendiconti consolidati finali dello stato patrimoniale, del conto economico e del rendiconto finanziario. Poiché la società madre e le sue controllate formano un’unica entità economica, investitori, autorità di regolamentazione e clienti trovano il bilancio consolidato utile per valutare la posizione complessiva dell’intera entità.

Contabilità di proprietà: metodi di costo e di equità

Esistono principalmente tre modi per segnalare gli interessi di proprietà tra le società. Il primo modo è creare bilanci consolidati delle controllate. I metodi del costo e del patrimonio netto sono due ulteriori modi in cui le società possono tenere conto delle partecipazioni nella loro rendicontazione finanziaria. Nel complesso, la proprietà si basa solitamente sull’ammontare totale del capitale proprio posseduto. Se una società possiede meno del 20% delle azioni di un’altra società, di solito utilizza il metodo dei costi di rendicontazione finanziaria. Se una società possiede più del 20% ma meno del 50%, solitamente utilizza il metodo del  patrimonio netto.

Esempi di società

Berkshire Hathaway Inc. (BRK. A, BRK. B) e Coca-Cola (KO) sono due esempi di società. Berkshire Hathaway è una holding con partecipazioni in molte società diverse. Berkshire Hathaway utilizza un approccio di bilancio consolidato ibrido che può essere visto dai suoi dati finanziari. Nel bilancio consolidato suddivide le proprie attività in Assicurazioni e Altro, quindi Ferrovie, Servizi pubblici ed Energia. La sua partecipazione nella società quotata in borsa Kraft Heinz (KHC) è contabilizzata con il metodo del patrimonio netto.

Coca-Cola è un’azienda globale con molte filiali. Ha filiali in tutto il mondo che l’aiutano a sostenere la sua presenza globale in molti modi. Ciascuna delle sue filiali contribuisce ai suoi obiettivi di vendita al dettaglio di prodotti alimentari con filiali nei settori dell’imbottigliamento, delle bevande, dei marchi e altro ancora.