Locazione di capitali
Cos’è un leasing di capitale?
Un leasing di capitale è un contratto che dà diritto a un affittuario all’uso temporaneo di un bene e tale leasing ha le caratteristiche economiche della proprietà del bene ai fini contabili. Il leasing di capitale richiede al locatario di contabilizzare le attività e le passività associate al leasing se il contratto di locazione soddisfa requisiti specifici. In sostanza, un leasing di capitale è considerato un acquisto di un bene, mentre un leasing operativo è gestito come un vero leasing secondo i principi contabili generalmente accettati (GAAP).
Punti chiave
- Un leasing di capitale è un contratto che dà diritto a un affittuario all’uso temporaneo di un bene e tale leasing ha le caratteristiche economiche della proprietà del bene ai fini contabili.
- Il leasing di capitale richiede al locatario di contabilizzare le attività e le passività associate al leasing se il contratto di locazione soddisfa requisiti specifici.
- Un leasing operativo è diverso per struttura e trattamento contabile da un leasing di capitale.
- Un leasing operativo è un contratto che consente l’utilizzo di un bene ma non conferisce alcun diritto di proprietà del bene.
Come funziona un contratto di locazione di capitale
Nel 2016, il Financial Accounting Standards Board (FASB) ha apportato una modifica alle proprie regole contabili richiedendo alle società di capitalizzare tutti i leasing con termini contrattuali superiori a un anno nel proprio bilancio. L’emendamento è entrato in vigore il 15 dicembre 2018 per le società pubbliche e il 15 dicembre 2019 per le società private.
Anche se un leasing di capitale è un contratto di locazione, GAAP lo vede come un acquisto di beni se vengono soddisfatti determinati criteri. I leasing di capitale possono avere un impatto sui bilanci delle società, influenzando gli interessi passivi, gli ammortamenti, le attività e le passività.
Per essere considerato un leasing di capitale, un contratto di leasing deve soddisfare uno dei quattro criteri. In primo luogo, la durata del contratto di locazione deve essere pari o superiore al 75% per la vita utile del bene. In secondo luogo, il contratto di locazione deve contenere un’opzione di acquisto a prezzi vantaggiosi per un prezzo inferiore al valore di mercato di un bene. In terzo luogo, il locatario deve acquisire la proprietà alla fine del periodo di locazione. Infine, il valore attuale dei canoni di locazione deve essere maggiore del 90% del valore di mercato del bene.
I trattamenti contabili per i leasing operativi e di capitale sono diversi e possono avere un impatto significativo sulle imposte delle imprese.
Locazioni di capitale vs. leasing operativi
Un leasing operativo è diverso per struttura e trattamento contabile da un leasing di capitale. Un leasing operativo è un contratto che consente l’utilizzo di un bene ma non conferisce alcun diritto di proprietà del bene.
I leasing operativi venivano conteggiati come finanziamenti fuori bilancio, il che significa che un bene in leasing e le passività associate dei pagamenti futuri dell’affitto non erano inclusi nel bilancio di una società al fine di mantenere basso il rapporto tra debito e capitale . Storicamente, i leasing operativi hanno consentito alle aziende americane di evitare che miliardi di dollari di attività e passività venissero registrate nei loro bilanci. Tuttavia, la pratica di mantenere i leasing operativi fuori dal bilancio è stata modificata quando è entrato in vigore l’aggiornamento dei principi contabili 2016-02 ASU 842. A partire dal 15 dicembre 2018, per le società pubbliche e dal 15 dicembre 2019, per le società private, le attività e le passività per diritto d’uso derivanti da contratti di locazione sono iscritte in bilancio.
Per essere classificato come leasing operativo, il leasing deve soddisfare determinati requisiti secondo i principi contabili generalmente accettati (GAAP) che lo esentano dall’essere registrato come leasing di capitale. Le aziende devono testare quattro criteri – test “linea brillante” – che determinano se i contratti di locazione devono essere registrati come leasing operativi o di capitale:
- C’è un trasferimento di proprietà al locatario alla fine del contratto di locazione
- Il contratto di locazione contiene un’opzione di acquisto a buon mercato
- La durata del leasing supera il 75% della vita economica del bene
- Il valore attuale (PV) dei canoni di locazione supera il 90% del valore equo di mercato dell’attività
Se nessuna di queste condizioni è soddisfatta, il leasing può essere classificato come un leasing operativo, altrimenti è probabile che sia un leasing di capitale. L’Internal Revenue Service (IRS) può riclassificare un leasing operativo come un leasing di capitale per rifiutare i pagamenti del leasing come detrazione, aumentando così il reddito imponibile e la responsabilità fiscale della società.
Contabilità per leasing finanziario
Un leasing di capitale è un esempio di inclusione della contabilità per competenza di eventi economici, che richiede a una società di calcolare il valore attuale di un’obbligazione nel proprio bilancio. Ad esempio, se una società ha stimato che il valore attuale della sua obbligazione ai sensi di un leasing di capitale sia di $ 100.000, registra quindi una voce di addebito di $ 100.000 sul corrispondente conto delle immobilizzazioni e una voce di accredito di $ 100.000 sul conto delle passività per leasing di capitale nel proprio bilancio.
Poiché un leasing di capitale è un accordo finanziario, una società deve suddividere i pagamenti periodici del leasing in interessi passivi in base al tasso di interesse applicabile della società e alle spese di ammortamento. Se un’azienda effettua $ 1.000 in pagamenti mensili di leasing e il suo interesse stimato è di $ 200, ciò produce una voce di accredito di $ 1.000 sul conto in contanti, una voce di addebito di $ 200 sul conto degli interessi passivi e una voce di addebito di $ 800 sul conto delle passività per leasing di capitale.
Una società deve anche ammortizzare il bene locato che tiene conto del suo valore di realizzo e della sua vita utile. Ad esempio, se il suddetto bene ha una vita utile di 10 anni e nessun valore di recupero in base al metodo di ammortamento a quote costanti, la società registra una voce di addebito mensile di $ 833 sul conto delle spese di ammortamento e una voce di accredito sul conto delle spese di ammortamento conto di ammortamento. Quando il bene locato viene ceduto, il cespite viene accreditato e il conto degli ammortamenti accumulati viene addebitato per i saldi rimanenti.