Attività deteriorata
Cos’è un bene deteriorato?
Un’attività deteriorata è un’attività che ha un valore di mercato inferiore al valore elencato nel bilancio della società. Quando si ritiene che un’attività abbia subito una riduzione di valore, dovrà essere svalutata nel bilancio della società al suo valore di mercato corrente.
Punti chiave
- Le attività dovrebbero essere sottoposte a verifica per riduzione di valore su base regolare per evitare una sovrastima in bilancio.
- Le attività che hanno maggiori probabilità di subire una riduzione di valore includono crediti e beni a lungo termine come beni immateriali e immobilizzazioni.
- Quando il valore di un’attività deteriorata è svalutato in bilancio, si ha anche una perdita registrata a conto economico.
Come funzionano le attività deteriorate
Un’attività ha subito una riduzione di valore se i suoi flussi finanziari futuri previsti sono inferiori al suo valore contabile corrente. Un’attività può subire una riduzione di valore a seguito di cambiamenti sostanzialmente negativi nei fattori legali che hanno modificato il valore dell’attività, cambiamenti significativi nel prezzo di mercato dell’attività dovuti a un cambiamento nella domanda dei consumatori o danni alle sue condizioni fisiche. Un altro indicatore di potenziale riduzione di valore si verifica quando è più probabile che un’attività non venga ceduta prima della sua data di dismissione originaria stimata. I conti delle attività che potrebbero subire una riduzione di valore sono i crediti, l’ avviamento e le immobilizzazioni della società.
Le attività a lungo termine, come i beni immateriali e le immobilizzazioni, sono particolarmente a rischio di riduzione di valore perché il valore contabile ha un periodo di tempo più lungo per subire una riduzione di valore.
Le attività vengono verificate periodicamente per rilevare eventuali perdite di valore per garantire che il valore patrimoniale totale della società non sia sovrastimato in bilancio. Secondo i principi contabili generalmente accettati (GAAP), alcune attività, come l’avviamento, dovrebbero essere testate su base annuale. GAAP raccomanda inoltre alle società di prendere in considerazione eventi e circostanze economiche che si verificano tra i test di riduzione di valore annuali al fine di determinare se è “più probabile che no” che il valore di mercato di un’attività sia sceso al di sotto del suo valore contabile.
Una perdita per riduzione di valore dovrebbe essere registrata solo se i flussi di cassa futuri attesi non sono recuperabili. Quando il valore contabile di un’attività deteriorata è ridotto al valore di mercato, la perdita è rilevata nel conto economico della società nello stesso periodo contabile.
Contabilizzazione delle attività deteriorate
Il valore totale in dollari di una riduzione di valore è la differenza tra il costo di carico dell’attività e il valore di mercato inferiore dell’elemento. La registrazione prima nota per registrare una riduzione di valore è un addebito su un conto di perdita o spesa e un credito sull’attività correlata. Per il credito può essere utilizzato un conto per riduzione di valore contro attività, che detiene un saldo opposto al conto attività associato, al fine di mantenere il costo storico dell’attività in una voce separata. In questa situazione, il valore netto dell’attività, l’ammortamento accumulato e il conto di svalutazione dell’attivo riflettono il nuovo costo di carico.
Al momento della registrazione della perdita di valore, l’attività ha un costo di carico ridotto. Negli esercizi futuri l’attività sarà iscritta al minor costo di carico. Anche se il valore di mercato dell’attività deteriorata ritorna al livello originale, GAAP afferma che l’attività deteriorata deve rimanere registrata all’importo in dollari rettificato inferiore. Ciò è conforme ai principi contabili conservativi. L’eventuale aumento di valore viene rilevato al momento della vendita dell’attività.
La pratica GAAP standard consiste nel testare le attività fisse per riduzione di valore al livello più basso in cui sono presenti flussi di cassa identificabili. Ad esempio, un produttore di automobili dovrebbe verificare la presenza di danni per ciascuna delle macchine in uno stabilimento di produzione piuttosto che per l’impianto di produzione di alto livello stesso. Tuttavia, se non ci sono flussi finanziari identificabili a questo livello basso, è possibile verificare la riduzione di valore a livello di gruppo di attività o entità. Se un gruppo di attività subisce una riduzione di valore, la rettifica viene allocata tra tutte le attività all’interno del gruppo. Questa ripartizione si basa sul costo corrente di carico delle attività.
Ammortamento delle attività vs. riduzione di valore delle attività
Un cespite viene regolarmente ammortizzato per tenere conto dell’usura tipica del bene nel tempo. La quantità di ammortamento taken ciascun periodo contabile è basato su un programma predeterminato utilizzando linea retta o una delle molteplici ammortamento accelerati metodi. L’ammortamento differisce dalla riduzione di valore, che viene registrata come risultato di una riduzione una tantum o inusuale del valore di mercato di un’attività.
Quando un bene capitale subisce una riduzione di valore, l’importo periodico dell’ammortamento viene rettificato in avanti. Non sono necessarie modifiche retroattive per adeguare l’ammortamento precedente già effettuato. Tuttavia, gli ammortamenti vengono ricalcolati per il resto della vita utile del bene sulla base del nuovo valore contabile dell’attività deteriorata alla data della perdita di valore.
Esempio del mondo reale di un bene deteriorato
Nel 2015, Microsoft ha rilevato perdite di valore sull’avviamento e altre attività immateriali relative all’acquisizione di Nokia nel 2013. Inizialmente, Microsoft ha riconosciuto l’avviamento relativo all’acquisizione di Nokia per un importo di 5,5 miliardi di dollari. Il valore contabile di questo avviamento, e quindi delle attività nel suo complesso, riportato nel bilancio di Microsoft è stato ritenuto sovrastimato rispetto al vero valore di mercato. Poiché Microsoft non era stata in grado di capitalizzare i potenziali vantaggi nel settore dei cellulari, la società ha riconosciuto una perdita di valore.