Disposizioni generali

Quali sono le disposizioni generali?

Le riserve generali sono   voci di bilancio che rappresentano i fondi accantonati da una società come attività per pagare le perdite future previste. Per le banche, una disposizione generale è considerata capitale supplementare ai sensi del primo  Accordo di Basilea. Le disposizioni generali sui bilanci delle società finanziarie sono considerate un’attività a rischio più  elevato perché si presume implicitamente che i fondi sottostanti saranno inadempienti in futuro.

Punti chiave

• Le riserve generali sono voci di bilancio che rappresentano i fondi accantonati da una società come attività per pagare le perdite future previste.
• Gli importi accantonati si basano su stime di perdite future.
• I prestatori sono tenuti a stabilire disposizioni generali ogni volta che concedono un prestito in caso di insolvenza del mutuatario.
• L’atto di creare disposizioni generali è in declino da quando le autorità di regolamentazione hanno vietato di basare le stime del livello di accantonamento sulle esperienze passate.

Comprensione delle disposizioni generali

Nel mondo degli affari, le perdite future sono inevitabili, sia che si tratti del calo del valore di rivendita di una risorsa, di prodotti malfunzionanti, di azioni legali o di un cliente che non può più pagare ciò che deve. Per tenere conto di questi rischi, le aziende devono assicurarsi di disporre di fondi sufficienti.

Le aziende, tuttavia, non possono semplicemente riconoscere una disposizione ogni volta che lo ritengono opportuno. Invece, devono seguire determinati criteri stabiliti dalle autorità di regolamentazione. Sia i principi contabili generalmente accettati (GAAP) che gli International Financial Reporting Standards (IFRS) linee guida per imprevisti e accantonamenti. GAAP espone le sue informazioni in Accounting Standards Codification (ASC) 410, 420 e 450, e l’IFRS espone le sue informazioni in International Accounting Standard (IAS) 37.

Registrazione delle disposizioni generali

Gli accantonamenti sono costituiti registrando una spesa a conto economico e quindi stabilendo una corrispondente passività nello stato patrimoniale. I nomi dei conti per le disposizioni generali variano a seconda del tipo di conto o possono essere elencati come cifra consolidata tra parentesi accanto ai crediti, il saldo del denaro dovuto a un’impresa per beni o servizi forniti o utilizzati ma non ancora pagati dai clienti.

Una società che registra le transazioni e lavora con i clienti attraverso la contabilità clienti può presentare in bilancio un accantonamento generale per crediti inesigibili o crediti dubbi. L’importo è incerto, poiché il default non si è ancora verificato, ma è stimato con ragionevole accuratezza.

In passato, una società avrebbe potuto analizzare le cancellazioni  del precedente esercizio contabile al momento di stabilire accantonamenti generali per crediti dubbi nell’anno in corso. Tuttavia, lo IAS 39 ora vieta la creazione di disposizioni generali basate su esperienze passate, a causa della soggettività implicita nella creazione delle stime. Al contrario, l’entità che redige il bilancio è tenuta a effettuare una verifica della riduzione di valore per determinare la recuperabilità dei crediti e degli eventuali accantonamenti associati.

Le società che forniscono piani pensionistici possono anche accantonare una parte del capitale aziendale per far fronte a obblighi futuri. Se registrate in bilancio, gli accantonamenti generali per importi stimati di passività future possono essere segnalati solo come note a piè di pagina dello stato patrimoniale.

Requisiti per banche e istituti di credito

A causa degli standard internazionali, le banche e gli altri istituti di credito sono tenuti a trasportare un capitale sufficiente per compensare i rischi. Il principio può essere soddisfatto indicando in bilancio o un fondo svalutazione crediti o un accantonamento generale. I fondi di riserva forniscono capitale di riserva per prestiti rischiosi che potrebbero essere inadempienti.

Disposizioni generali vs. disposizioni specifiche

Come suggerisce il nome, vengono creati accantonamenti specifici quando vengono identificate perdite future specifiche. I crediti possono essere registrati come tali se un determinato cliente deve affrontare seri problemi finanziari o ha una controversia commerciale con l’entità.

I saldi possono essere rilevati esaminando un’analisi dei crediti scaduti che dettaglia il tempo trascorso dalla creazione del documento. I saldi di lunga durata possono essere inclusi nello specifico fondo svalutazione crediti.

Tuttavia, non possono essere costituiti specifici accantonamenti per l’intero ammontare del credito dubbio. Ad esempio, se esiste una probabilità del 50% di recuperare un debito dubbio per un determinato credito, potrebbe essere richiesto un accantonamento specifico del 50%.

Per le banche vengono stanziati accantonamenti generici in sede di approvazione del finanziamento, mentre vengono creati accantonamenti specifici a copertura delle insolvenze.

considerazioni speciali

Le disposizioni hanno spesso creato molte controversie. In passato, i contabili creativi li hanno utilizzati per appianare i profitti, aggiungendo più accantonamenti in un anno di successo e limitandoli quando i guadagni erano in calo.

Le autorità di regolamentazione della contabilità hanno dato un giro di vite su questo. Nuovi requisiti che vietano stime soggettive hanno portato a una diminuzione del numero di accantonamenti generali creati.