Recupero dell’ammortamento

Che cos’è il recupero dell’ammortamento?

Il ripristino dell’ammortamento è il guadagno realizzato dalla vendita di un immobile di capitale ammortizzabile che deve essere segnalato come reddito ordinario ai fini fiscali. Il ripristino dell’ammortamento viene valutato quando il prezzo di vendita di un’attività supera la base imponibile o la base del costo rettificato. La differenza tra queste cifre viene quindi “recuperata” segnalandola come reddito ordinario.

Il recupero dell’ammortamento è riportato sul modulo 4797 dell’Internal Revenue Service  (IRS).

Punti chiave

• Il recupero dell’ammortamento è un accantonamento fiscale che consente all’IRS di riscuotere le tasse su qualsiasi vendita redditizia di un’attività che il contribuente aveva utilizzato per compensare il reddito imponibile in precedenza.
• Il recupero dell’ammortamento sulla proprietà non immobiliare è tassato all’aliquota ordinaria dell’imposta sul reddito del contribuente, piuttosto che all’aliquota d’imposta più favorevole sulle plusvalenze.
• Le riprese di ammortamento sulle plusvalenze specifiche della proprietà immobiliare sono limitate a un massimo del 25% per il 2019.
• Per calcolare l’importo del recupero dell’ammortamento, la base del costo rettificato dell’attività deve essere confrontata con il prezzo di vendita dell’attività.

Comprensione del recupero dell’ammortamento

Le società tengono conto dell’usura di immobili, impianti e macchinari attraverso l’ ammortamento. L’ammortamento divide il costo associato all’utilizzo di un bene in un certo numero di anni. L’IRS pubblica piani di ammortamento specifici per diverse classi di beni. Le tabelle indicano a un contribuente quale percentuale del valore di un bene può essere detratta ogni anno e il numero di anni per i quali le detrazioni possono essere prese.

Ai fini fiscali, la spesa di ammortamento annuale riduce il reddito ordinario che una società o un individuo paga ogni anno e riduce la base del costo rettificato del bene. Se il bene ammortizzato viene ceduto o venduto a scopo di lucro, l’ aliquota ordinaria dell’imposta sul reddito sarà applicata all’importo della quota di ammortamento precedentemente presa sul bene.

Il recupero dell’ammortamento è un accantonamento fiscale che consente all’IRS di riscuotere le tasse su qualsiasi vendita redditizia di un bene che il contribuente aveva utilizzato per compensare in precedenza il proprio reddito imponibile. Poiché l’ammortamento di un’attività può essere utilizzato per detrarre il reddito ordinario, qualsiasi utile derivante dalla cessione dell’attività deve essere segnalato e tassato come reddito ordinario, piuttosto che l’ aliquota d’imposta più favorevole sulle plusvalenze.

I beni capitali ammortizzabili detenuti da un’azienda per più di un anno sono considerati proprietà della Sezione 1231, come definito nella sezione 1231 del Codice IRS. La sezione 1231 è un ombrello sia per la proprietà della sezione 1245 che per la proprietà della sezione 1250. La sezione 1245 si riferisce alla proprietà di capitale che non è un edificio o un componente strutturale. La sezione 1250 si riferisce alla proprietà immobiliare, come edifici e terreni. L’aliquota fiscale per il recupero dell’ammortamento dipenderà dal fatto che un bene sia un bene della sezione 1245 o 1250.

Esempi di recupero dell’ammortamento

Sezione 1245 Recupero dell’ammortamento

Il primo passo nella valutazione del recupero dell’ammortamento è determinare la base di costo del bene. La base del costo originale è il prezzo pagato per acquisire l’attività. La base del costo rettificato è la base del costo originale meno qualsiasi spesa di ammortamento consentita o consentita sostenuta. Ad esempio, se l’attrezzatura aziendale è stata acquistata per $ 10.000 e ha avuto una spesa di ammortamento di $ 2.000 all’anno, la sua base di costo rettificato dopo quattro anni sarebbe $ 10.000 – ($ 2.000 x 4) = $ 2.000.

Ai fini dell’imposta sul reddito, l’ammortamento sarebbe ripreso se l’attrezzatura fosse venduta per un guadagno. Se l’attrezzatura viene venduta per $ 3.000, l’azienda avrebbe un guadagno imponibile di $ 3.000 – $ 2.000 = $ 1.000. È facile pensare che si sia verificata una perdita dalla vendita poiché l’attività è stata acquistata per $ 10.000 e venduta per soli $ 3.000. Tuttavia, gli utili e le perdite vengono realizzati sulla base del costo rettificato, non sulla base del costo originale. Il motivo per questo metodo è perché il contribuente ha beneficiato di un reddito ordinario inferiore rispetto agli anni precedenti a causa della spesa di ammortamento annuale.

Il guadagno realizzato dalla vendita di un’attività deve essere confrontato con l’ ammortamento accumulato. La più piccola delle due cifre è considerata il recupero dell’ammortamento. Nel nostro esempio sopra, poiché il guadagno realizzato sulla vendita dell’attrezzatura è di $ 1.000 e l’ammortamento accumulato durante il quarto anno è di $ 8.000, il recupero dell’ammortamento è quindi di $ 1.000. Questo importo recuperato sarà trattato come reddito ordinario al momento della presentazione delle imposte per l’anno.

Invece, supponiamo che l’attrezzatura nell’esempio sopra sia stata venduta per $ 12.000. In tal caso, l’intero ammortamento accumulato di $ 8.000 viene trattato come reddito ordinario ai fini del recupero dell’ammortamento. I $ 2.000 aggiuntivi sono trattati come una plusvalenza ed è tassata all’aliquota favorevole delle plusvalenze. Non vi è alcun ammortamento da recuperare se è stata realizzata una perdita sulla vendita di un bene ammortizzato.

Sezione non recuperata 1250 Guadagno

Il recupero dell’ammortamento sulla proprietà immobiliare non è tassato all’aliquota di reddito ordinaria fintanto che l’ ammortamento lineare è stato utilizzato durante la vita dell’immobile. Qualsiasi ammortamento accelerato precedentemente preso è ancora tassato all’aliquota dell’imposta sul reddito ordinaria durante il recupero. Tuttavia, questo è un evento raro perché l’IRS ha imposto l’ammortamento di tutti gli immobili successivi al 1986 utilizzando il metodo a quote costanti.

Parte del guadagno oltre la base di costo originale è tassato come plusvalenza e si qualifica per l’aliquota fiscale favorevole sui guadagni a lungo termine, ma la parte che è correlata all’ammortamento è tassata  all’aliquota fiscale della sezione 1250 sui guadagni non recuperati specifica solo per i guadagni sulla proprietà immobiliare. L’aliquota fiscale della sezione 1250 non recuperata è limitata al 25% per il 2019.

Ad esempio, si consideri una proprietà in affitto che è stata acquistata per $ 275.000 e ha un deprezzamento annuale di $ 10.000 ($ 275.000 / 27,5 anni consentiti dall’IRS per la proprietà in affitto). Dopo 11 anni, il proprietario decide di vendere la proprietà per $ 430.000. La base del costo rettificato è quindi $ 275.000 – ($ 10.000 x 11) = $ 165.000. Il guadagno realizzato sulla vendita sarà di $ 430.000 – $ 165.000 = $ 265.000. Il guadagno della sezione non recuperata 1250 può essere calcolato come $ 10.000 x 11 = $ 110.000 e il guadagno in conto capitale sulla proprietà è $ 265.000 – ($ 10.000 x 11) = $ 155.000.

Supponiamo di un’imposta sulle plusvalenze del 15% e che il proprietario rientri nella fascia di imposta sul reddito del 32% per il 2019. I guadagni della sezione 1250 non recuperati sono limitati al 25% per il 2019. L’importo totale dell’imposta che il contribuente dovrà sulla vendita di questo proprietà in affitto è (0,15 x $ 155.000) + (0,25 x $ 110.000) = $ 23.250 + $ 27.500 = $ 50.750. L’importo del recupero dell’ammortamento è, quindi, $ 27.500.