Differenze per il riconoscimento delle transazioni di baratto tra IFRS e USGAAP

Lo scambio di baratto ha luogo quando una persona o un’entità aziendale fornisce un bene o un servizio e riceve in cambio un bene o un servizio, piuttosto che ricevere denaro o un altro strumento monetario. Gli account devono ancora tenere traccia di questi scambi, ma non possono fare affidamento su ricevute di acquisto standard per registrare la transazione. Sebbene i principi contabili differiscano negli Stati Uniti rispetto a quelli internazionali, le transazioni di baratto sono generalmente contabilizzate utilizzando vari metodi che danno luogo a una stima del valore equo.

Punti chiave

• Lo scambio di baratto avviene quando un’entità fornisce un bene o un servizio e riceve in cambio un bene o un servizio, invece di ricevere denaro.
• Gli account devono ancora tenere traccia di questi scambi, ma non possono fare affidamento su ricevute di acquisto standard per registrare la transazione.
• Secondo gli standard IFRS, il riconoscimento dei ricavi impone di fornire una stima attendibile per le vendite non monetarie.
• Gli US GAAP sostengono inoltre che per registrare una vendita di baratto dovrebbe essere effettuata una stima del valore equo di mercato basata su precedenti transazioni non di baratto.

IFRS e operazioni di baratto

Gli International Financial Reporting Standards (IFRS) sono regole contabili per la rendicontazione delle transazioni contabili e rientrano nei bilanci per le società al di fuori degli Stati Uniti Le regole sono stabilite e aggiornate dall’International Accounting Standards Board (IASB). Queste linee guida contabili aiutano a creare pratiche contabili trasparenti e coerenti a vantaggio di aziende e investitori.

Secondo gli standard IFRS, i ricavi possono essere contanti, crediti o altre attività. Gli standard per il riconoscimento dei ricavi impongono di fornire una stima attendibile per le vendite non monetarie. Secondo l’International Accounting Standard 18, nessuna vendita di permuta può essere riconosciuta senza tale misurazione.

La maggior parte del baratto contemporaneo riguarda scambi tra servizi pubblicitari. Di conseguenza, lo IASB, ha emesso una specifica sentenza dettagliata in SIC-31, Transazioni di scambio tra ricavi e servizi pubblicitari. In questi casi, le aziende scambiano il tempo dell’annuncio o lo spazio pubblicitario con altro tempo o spazio pubblicitario. SIC-31 fornisce un quadro per l’applicazione del valore equo di mercato ai servizi pubblicitari.

Il processo di base prevede l’analisi di transazioni precedenti non di baratto che hanno coinvolto servizi pubblicitari simili. Secondo le linee guida IFRS, queste transazioni senza baratto possono essere utilizzate solo se si sono verificate frequentemente e non hanno coinvolto una terza parte che è stata utilizzata anche nello scambio di baratto.

US GAAP e transazioni di baratto

Negli Stati Uniti, i principi contabili a cui le società devono aderire sono chiamati principi contabili generalmente accettati (GAAP). Il Financial Accounting Standards Board (FASB) ha il compito di stabilire e mantenere i GAAP negli Stati Uniti

Secondo il sistema US GAAP, la transazione di baratto è definita come due parti che scambiano beni o servizi senza pagamento in contanti. Proprio come con gli IFRS, la stragrande maggioranza di questi baratti coinvolge servizi pubblicitari. Gli US GAAP cercano anche una stima del valore di mercato equo basata su precedenti transazioni non di baratto per registrare una vendita di baratto. In altre parole, il ricavo storico derivante da transazioni simili di beni e servizi può essere utilizzato per stabilire il valore equo di mercato.

Tuttavia, la differenza principale tra GAAP e SIC-31 è che GAAP ha un modo per tenere conto delle circostanze in cui un valore equo di mercato non può essere stimato con successo. In base alla sentenza emessa dalla Task Force Emerging Issues nel 1999, se non è disponibile una stima dei dati storici, il ricavo derivante da un’operazione di baratto è registrato al valore contabile dell’attività ceduta, che molto probabilmente è valutata pari a zero.

Nel primo caso, l’elemento registrato è denominato Transazione non monetaria, Importo della transazione di baratto. In quest’ultimo caso la voce registrata è Transazione Non Monetaria, Fair Value Non Determinabile.

Crediti di baratto e scambi di baratto di terze parti

Queste descrizioni non coprono le transazioni tramite scambi di baratto di terze parti, in cui individui o aziende scambiano merci in cambio di crediti di baratto, o “punti”, da utilizzare in seguito. Poiché i punti agiscono come un mezzo di scambio informale e queste non sono transazioni dirette, sono una questione separata dalle tradizionali transazioni di baratto. Nel caso di una transazione che coinvolge crediti di baratto, GAAP consente il riconoscimento dei ricavi standard nei casi in cui i crediti di baratto sono prontamente scambiabili con uno strumento in contanti.