Riporto in perdita

Che cos’è un carryback in caso di perdita?

Un riporto delle perdite descrive una situazione in cui un’azienda subisce una perdita operativa netta (NOL) e sceglie di applicare tale perdita alla dichiarazione dei redditi di un anno precedente. Ciò si traduce in un rimborso immediato delle imposte precedentemente pagate riducendo la responsabilità fiscale per quell’anno precedente.

Punti chiave

• Un riporto della perdita operativa netta (NOL) consente a un’impresa di applicare una perdita operativa netta alla dichiarazione dei redditi di un anno precedente, per un rimborso immediato delle imposte precedenti pagate.
• Una perdita fiscale riportata a nuovo, d’altra parte, applica una perdita fiscale ai rendimenti degli anni futuri.
• Un riporto, e il conseguente rimborso immediato delle imposte anticipate pagate, è in genere più vantaggioso di un riporto a nuovo a causa del valore temporale del denaro.
• I fondi di riporto NOL nel codice fiscale sono stati aumentati, diminuiti, omessi del tutto e ripristinati più volte nel corso degli anni.
• È importante essere consapevoli dello stato attuale delle disposizioni in materia di imposta sul riporto.

Capire un riporto delle perdite

I riporti delle perdite sono simili alle perdite riportate a nuovo, tranne per il fatto che le società applicano le loro perdite operative nette ai redditi degli anni precedenti anziché di quelli successivi. Il riporto delle perdite genererà un rimborso fiscale delle imposte precedenti pagate dall’azienda per l’anno precedente a causa della sua responsabilità fiscale recentemente ridotta. Dopo l’applicazione della perdita riportata, sarà come se l’azienda avesse pagato in eccesso le tasse per quell’anno.

Un’azienda può scegliere come applicare una perdita operativa netta (NOL) quando si verifica tale perdita. Ad esempio, può scegliere di rinunciare al periodo di riporto e di riportare a nuovo solo la perdita. Tuttavia, una volta presa la decisione di riportare la perdita a nuovo, l’azione non può essere annullata.

È importante notare che un riporto NOL è in genere più vantaggioso di un riporto perché il  valore temporale del denaro  mostra che il risparmio fiscale nel presente è più prezioso che nel futuro. Possono verificarsi casi molto specifici in cui un riporto a termine ha più senso per una determinata attività, ad esempio quando le aliquote fiscali aziendali aumentano notevolmente. Tuttavia, non è la norma.

Storicamente, le disposizioni fiscali che consentono il riporto dei NOL variano da zero a cinque anni. Poiché è un’opzione di pianificazione fiscale estremamente vantaggiosa per il contribuente, le fatture fiscali hanno spesso toccato i riporti. In tempi di recessione, il periodo di tempo consentito ai contribuenti per riportare le perdite è stato esteso. Anche i riporti sono stati del tutto omessi dal codice fiscale come opzione, consentendo solo i riporti. È importante sapere dove si trova la legislazione nel momento in cui viene preso in considerazione un riporto.

Cronologia dei riporti di perdita

La disposizione sul riporto NOL relativa alle imposte sul reddito federali è stata originariamente introdotta come parte del Revenue Act del 1918. In origine, questa disposizione sull’imposta sul reddito federale era intesa come un vantaggio di breve durata per le società che subivano perdite legate alla vendita di articoli legati alla guerra nell’era del dopoguerra. La disposizione iniziale di riporto e riporto (collettivamente, riporto) era solo per un anno. Lo scopo del mantenimento dell’accantonamento era di attenuare il carico fiscale per le società la cui attività principale è di natura ciclica, ma non in linea con un anno fiscale standard. Questo è comune con le aziende agricole, poiché dipendono fortemente dalle condizioni meteorologiche e possono avere un anno di successo seguito da un anno con una perdita operativa netta significativa.

Negli anni successivi, la durata ammissibile per i riporti è stata estesa, ridotta, completamente omessa e ripristinata. Esamineremo solo le principali modifiche apportate alla disposizione sul riporto negli ultimi decenni.

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Alcuni stati hanno percentuali di reddito o limiti di tempo più rigorosi per i riporti o i riporti a nuovo ai fini dell’imposta sul reddito statale.

• Il Tax Relief Act del 1997 ha limitato la clausola di riporto NOL a due anni, estendendola a 20 anni.
• I riporti sono stati estesi temporaneamente a tre, quattro o cinque anni in risposta agliattacchi dell’11 settembre al World Trade Center e allaGrande Recessione del 2009.
• IlTax Cuts and Jobs Act (TCJA), approvato nel 2017, ha rimosso la clausola di riporto di due anni, ad eccezione di alcune perdite agricole e compagnie di assicurazione contro i danni. Consente inoltre un periodo di riporto indefinito, ma i riporti sono ora limitati all’80% del reddito netto di ogni anno successivo. Per le eccezioni, le compagnie di assicurazione, diverse dalle assicurazioni sulla vita, sono autorizzate a riportare NOL di due anni e in avanti di 20 anni, e la nuova limitazione dell’80% non si applica. Le perdite agricole possono essere riportate indietro di due anni e portate avanti a tempo indeterminato, fermo restando il limite dell’80%.
• Nel 2020, ilCoronavirus Aid, Relief, and Economic Security Act (CARES) ha effettivamente ritardato le modifiche messe in atto dal TCJA fino al 1 ° gennaio 2021. Il CARES Act ha anche esteso il periodo di tempo per i riporti e ha consentito un NOL di cinque anni riporto per anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 2017 e prima del 1 ° gennaio 2021. Ciò include i NOL sostenuti dalle compagnie di assicurazione contro i danni e le perdite agricole.

Esempio del mondo reale

I riporti delle perdite fiscali hanno ricevuto nuova attenzione nel settembre 2020, quando il New York Times ha  pubblicato i dettagli sulla dichiarazione dei redditi del 2009 del presidente Trump. Secondo l’articolodelTimes, “i documenti riservati mostrano che a partire dal 2010 ha affermato e ricevuto un rimborso dell’imposta sul reddito per un totale di 72,9 milioni di dollari, tutte le imposte federali sul reddito che aveva pagato dal 2005 al 2008, più gli interessi”.  Ciò è stato possibile grazie a una clausola di riporto NOL che è cambiata a seguito del  Worker, Homeownership, and Business Assistance Act del 2009, firmato in legge dal presidente Obama.

La legge fiscale del 2009 consentiva una disposizione di riporto NOL di cinque anni per gli anni fiscali 2008 e 2009, piuttosto che la disposizione di riporto di due anni che era in vigore all’epoca. Ciò significava che i NOL sostenuti durante il 2008 e il 2009 potevano essere applicati al rimborso delle tasse precedentemente pagate nei cinque anni precedenti la perdita. Se il contribuente ha scelto di riportare una NOL al quinto anno precedente, il riporto NOL era limitato al 50% del reddito imponibile nel quinto anno precedente. Tuttavia, il saldo NOL rimanente poteva essere riportato al quarto anno precedente, e così via fino a quando la perdita non fosse completamente esaurita.5