Impairment

Cos’è il deterioramento?

Nella contabilità, la riduzione di valore descrive una riduzione permanente del valore del bene di una società, tipicamente un bene fisso o un bene immateriale. Quando si verifica una riduzione di valore di un’attività, l’utile totale, il flusso di cassa o altro beneficio che ci si attende sarà generato da quella specifica attività viene periodicamente confrontato con il suo valore contabile corrente. Se si determina che il valore contabile dell’attività supera il flusso di cassa futuro o il beneficio dell’attività, la differenza tra i due viene cancellata e il valore dell’attività diminuisce nel bilancio della società.

Punti chiave

• La riduzione di valore può verificarsi a seguito di un evento insolito o una tantum, come un cambiamento nelle condizioni legali o economiche, un cambiamento nelle richieste dei consumatori o un danno che ha un impatto su un bene.
• Le attività dovrebbero essere verificate regolarmente per riduzione di valore per evitare una sovrastima in bilancio.
• Si verifica una perdita di valore quando il fair value (valore equo) di un’attività è inferiore al suo valore contabile in bilancio.
• Se la riduzione di valore è confermata a seguito del test, deve essere registrata una perdita di valore.
• Una perdita di valore registra una spesa nel periodo corrente che appare a conto economico e contemporaneamente riduce il valore dell’attività deteriorata in bilancio.

Comprensione del deterioramento

La riduzione di valore è comunemente usata per descrivere una drastica riduzione del valore recuperabile di un cespite. La perdita di valore può verificarsi quando si verifica un cambiamento nelle circostanze legali o economiche che circondano una società o un sinistro causato da una devastazione imprevista.

Ad esempio, una società di costruzioni potrebbe subire danni ai macchinari e alle attrezzature per esterni a seguito di un disastro naturale. Appare come un calo improvviso e significativo del valore equo di un’attività al di sotto del suo valore contabile. Il valore contabile di un’attività, noto anche come valore contabile, è il valore dell’attività al netto dell’ammortamento accumulato registrato nel bilancio di una società.

Un contabile verifica periodicamente le attività per rilevare eventuali perdite di valore; in caso di perdita di valore, il contabile cancella la differenza tra il valore di recupero atteso, che è ciò che la società si aspetta di ricevere dalla vendita o dalla cessione dell’attività alla fine della sua vita.

Altri conti che possono subire una riduzione di valore, e quindi devono essere rivisti e svalutati, sono l’ avviamento e i crediti della società. Le attività a lungo termine sono particolarmente a rischio di riduzione di valore perché il valore contabile ha un periodo di tempo più lungo per diventare potenzialmente compromesso.

Analogamente a un’attività valore nominale del capitale sociale della società. Tuttavia, a differenza della riduzione di valore di un’attività, il capitale deteriorato può naturalmente invertirsi quando il capitale totale della società aumenta di nuovo al di sopra del valore nominale del suo capitale sociale.

Impairment vs. Ammortamento

Le immobilizzazioni, come macchinari e attrezzature, si svalutano di valore nel tempo. La quantità di ammortamento taken ciascun periodo contabile è basato su un programma predeterminato utilizzando linea retta o una delle molteplici ammortamento accelerati metodi. I piani di ammortamento consentono una distribuzione fissa della riduzione del valore di un bene durante la sua intera durata. A differenza dell’impairment, che rappresenta un calo insolito e drastico del fair value di un’attività, l’ammortamento è utilizzato per tenere conto dell’usura tipica delle immobilizzazioni nel tempo.

Requisiti per la riduzione di valore

Secondo i principi contabili generalmente accettati (GAAP), le attività sono considerate svalutate quando il valore equo scende al di sotto del valore contabile. Qualsiasi cancellazione dovuta a una perdita di valore può avere effetti negativi sul bilancio di una società e sui relativi rapporti finanziari. Pertanto, è molto importante per un’azienda testare periodicamente i propri beni per rilevare eventuali perdite di valore. Alcune attività, come l’avviamento immateriale, devono essere verificate per riduzione di valore su base annuale al fine di garantire che il valore delle attività non venga gonfiato in bilancio.

GAAP raccomanda inoltre alle società di prendere in considerazione gli eventi e le circostanze economiche che si verificano tra i test annuali di riduzione di valore al fine di determinare se è “più probabile che no” che il fair value di un’attività sia sceso al di sotto del suo valore contabile. Situazioni specifiche in cui un’attività potrebbe subire una riduzione di valore e non essere recuperabile includono quando si verifica un cambiamento significativo nell’uso previsto di un’attività, diminuzione della domanda dei consumatori, danni all’attività o modifiche sfavorevoli a fattori legali che influenzano l’attività. Se questi tipi di situazioni si verificano a metà anno, è importante verificare immediatamente la presenza di danni.

La pratica GAAP standard consiste nel testare le immobilizzazioni per rilevare eventuali perdite di valore al livello più basso in cui sono presenti flussi di cassa identificabili. Ad esempio, un produttore di automobili dovrebbe verificare la presenza di danni per ciascuna delle macchine in uno stabilimento di produzione piuttosto che per l’impianto di produzione di alto livello stesso. Tuttavia, se non ci sono flussi finanziari identificabili a questo livello basso, è possibile verificare la riduzione di valore a livello di gruppo di attività o entità.

Esempio di deterioramento

La ABC Company, con sede in Florida, ha acquistato un edificio molti anni fa a un costo storico di $ 250.000. Ci sono voluti un totale di $ 100.000 di ammortamento sull’edificio, e quindi ha $ 100.000 di ammortamento accumulato. Il valore contabile dell’edificio, o valore contabile, è di $ 150.000 nel bilancio della società. Un uragano di categoria 5 danneggia in modo significativo la struttura e la società determina che la situazione è idonea per il test di impairment.

Dopo aver valutato i danni, la società ABC determina che l’edificio ora vale solo $ 100.000. L’immobile risulta quindi deteriorato e il valore del bene deve essere svalutato per evitare sovrastimazioni in bilancio. Viene effettuato un addebito a “Perdita da deterioramento”, che apparirà nel conto economico come riduzione dell’utile netto, per un importo di $ 50.000 ($ 150.000 valore contabile – $ 100.000 valore equo calcolato). Come parte della stessa registrazione, viene anche accreditato un credito di $ 50.000 sul conto patrimoniale dell’edificio, per ridurre il saldo del bene, o su un altro conto di bilancio chiamato “Accantonamento per perdite di valore”.

Domande frequenti

Come viene determinata la compromissione?

Secondo i principi contabili generalmente accettati (GAAP), le attività sono considerate svalutate quando il valore equo scende al di sotto del valore contabile. Quando si verifica una riduzione di valore di un’attività, l’utile totale, il flusso di cassa o altro beneficio che ci si aspetta sarà generato da quella specifica attività viene periodicamente confrontato con il suo valore contabile corrente. Se si determina che il valore contabile dell’attività supera il flusso di cassa futuro o il beneficio dell’attività, esiste una perdita di valore.

Qual è la differenza tra ammortamento e riduzione di valore?

A differenza dell’impairment, che rappresenta un calo insolito e drastico del fair value di un’attività, l’ammortamento è utilizzato per tenere conto dell’usura tipica delle immobilizzazioni nel tempo. Le immobilizzazioni, come macchinari e attrezzature, si svalutano di valore nel tempo. L’importo dell’ammortamento preso in ciascun periodo contabile si basa su un programma predeterminato utilizzando uno dei metodi di ammortamento accelerato o lineare.

Come viene contabilizzata la perdita di valore?

Se esiste una perdita di valore, un contabile cancella la differenza tra il valore equo e il valore contabile e il valore dell’attività diminuisce nel bilancio della società. Il fair value è normalmente determinato come la somma dei flussi di cassa futuri attesi non scontati di un’attività e del suo valore di recupero atteso, che è ciò che l’azienda si aspetta di ricevere dalla vendita o dalla cessione dell’attività alla fine della sua vita.