Gerarchia di GAAP

Qual è la gerarchia di GAAP?

La gerarchia dei principi contabili generalmente accettati (GAAP) si riferisce a un quadro a quattro livelli che classifica le linee guida del Financial Accounting Standards Board (FASB), della US Securities and Exchange Commission (SEC) e dell’American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) sulle pratiche e i principi contabili in base al loro livello di autorità. L’orientamento di alto livello in genere affronta questioni contabili generali, mentre quelli di livello inferiore si occupano di questioni più tecniche.

Punti chiave

• La gerarchia GAAP è una struttura a quattro livelli per la selezione dei principi che i contabili dovrebbero utilizzare nella preparazione dei bilanci delle entità non governative.
• Poiché più organizzazioni regolano parti separate del mondo contabile, era necessario identificare gli standard più rilevanti per vari argomenti contabili.
• La gerarchia di GAAP identifica quali standard e best practice sono i più autorevoli per una particolare istanza o problema.
• Se nessuna informazione sull’argomento viene fornita ai livelli superiori, il contabile dovrebbe guardare al livello successivo inferiore per le dichiarazioni pertinenti.

Comprendere la gerarchia di GAAP

Con più organismi di regolamentazione che sovrintendono a varie parti della professione contabile, era necessario individuare le linee guida più pertinenti e autorevoli sugli argomenti contabili. Inoltre, ogni organismo di regolamentazione rilascia linee guida contabili in più formati con diversi livelli di autorità. La gerarchia dei GAAP è progettata per migliorare la coerenza e la comparabilità all’interno del reporting finanziario. È un quadro per la selezione dei principi che i contabili dovrebbero utilizzare nella preparazione dei bilanci di entità non governative in conformità con gli US GAAP.

Financial Accounting Standards Board (FASB)

La FASB, costituita nel 1973, è un’organizzazione senza scopo di lucro indipendente responsabile della definizione di standard contabili e di rendicontazione finanziaria per società pubbliche e private e organizzazioni senza scopo di lucro negli Stati Uniti. Ciò consente una rendicontazione più standardizzata, consentendo agli investitori e ad altri utenti di rendiconti finanziari di confrontare meglio i bilanci di più società all’interno di un settore o settore comune.

Securities and Exchange Commission (SEC)

La SEC, creata nel 1934, è un’agenzia governativa federale indipendente responsabile della protezione degli investitori, del mantenimento del funzionamento equo e ordinato dei  mercati mobiliari e della facilitazione della formazione di capitale. La SEC stabilisce standard e regolamenti di rendicontazione per le società pubbliche.

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)

L’AICPA, fondata nel 1887, è l’organizzazione professionale senza scopo di lucro che rappresenta i contabili pubblici certificati (CPA) negli Stati Uniti. Tra gli altri compiti, l’AICPA sviluppa standard per gli audit esterni di società private.

Requisiti per la gerarchia di GAAP

Esistono quattro livelli della gerarchia GAAP. Il vertice della gerarchia è la guida più autorevole. Un contabile alla ricerca di un determinato argomento dovrebbe consultare prima il livello più alto per consigli pertinenti. Se nessuna informazione sull’argomento viene fornita ai livelli superiori, il contabile dovrebbe guardare al livello successivo per le dichiarazioni pertinenti.

1. In cima alla gerarchia GAAP ci sono dichiarazioni e interpretazioni della FASB, regole e comunicati interpretativi della SEC (per tutti i dichiaranti SEC) e bollettini e pareri di ricerca contabile emessi dall’AICPA.
2. Il secondo livello è costituito dai bollettini tecnici FASB e, se autorizzato dalla FASB, dalle guide di audit e contabilità di settore AICPA e dalle dichiarazioni di posizione.
3. Al terzo livello ci sono i bollettini di pratica del comitato esecutivo per gli standard contabili dell’AICPA, le posizioni di consenso della task force per le questioni emergenti (EITF) della FASB e gli argomenti discussi nell’Appendice D degli abstract dell’EITF.
4. Al livello più basso si trovano le guide all’implementazione FASB, le interpretazioni contabili AICPA e le guide di audit e contabilità del settore AICPA e dichiarazioni di posizione non approvate dalla FASB. Al livello più basso sono incluse anche le pratiche contabili ampiamente riconosciute e comunemente utilizzate, in generale o all’interno di un determinato settore.

Lo Statement of Accounting Standards No. 162 del FASB fornisce una spiegazione dettagliata della gerarchia.